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第一讲内部控制概论
一、内部控制的历程
内部控制在内部牵制的基础上由企业管理人员在经营管理实践中创造;并审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系在其漫长的产生和发展过程中大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段
(一)萌芽期一一内部牵制
内部控制作为一个专用名词和完整概念直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受但在此前的人类社会发展史中早已存在着内部控制的基本思想和初级形式这就是内部牵制(Internalcheck)例如在古罗马时代对会计账簿实施的"双人记账制"--某笔经济业务发生后由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录以检查有无记账差错或舞弊行为进而达到控制财物收支的目的即是典型的内部牵制措施
纵观该时期的内部牵制它基本是以查错防弊为目的以职务分离和账目核对为手法以钱、账、物等会计事项为主要控制对象其概念基本如《柯氏会计辞典》(Kohler'sDictionaryforAccountant)的定义即"为提供有效的组织和经营并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制"
(二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制
1934年美国《证券交易法》首先提出了"内部会计控制"(Internalaccountingcontrolsystem)的概念其中指出：证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：a.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；b.交易的记录必须满足GAAP或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；c.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；d.按适当时间间隔将财产的账面记录与实物资产进行对比并对差异采取适当的补救措施
!936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告以及1947年《审计准则暂行公告》(TSAS)出于改进审计方式的需要提出了以内部控制(InternalControl)为基础的审计程序但这期间无论在审计文献中还是在其他管理著作中均没有关于内部控制概念的权威性定义
1.第一个具有权威性的定义
为了赋予内部控制一个准确完整的定义审计程序委员会下属的内部控制专门委员会经过两年研究于1949年发表了题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告对内部控制首次做出了如下权威定义："内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施"
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