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库珀和卡普兰于1987年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出了"成本动因"(costdriver成本驱动因子)的理论认为成本在本质上是一种函数是各种独立或交互作用着的因素(自变量)合力驱动的结果那么究竟是什么因素驱动着成本或者说成本的动因有哪些呢?传统上把业务量(如产量)看作是唯一的成本动因(自变量)至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用而把其他因素(动因)撇开不论按照这一成本动因思想企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类基于这一认识形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用这虽不失为成本管理的有效思路然而业务量并不是驱动成本的唯一因素
通过进一步分析可以发现除驱动成本的客观因素外企业成本也会受到人为的主观因素的驱动即成本函数可表示为：成本=f(客观动因主观动因)正因为人具有最大的能动性人为的主观动因也应是驱动企业成本的一个重要因素比如职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等都是影响企业成本高低的主观因素因而也可将其视为成本的驱动因素从成本控制角度看人为的主观动因具有巨大的潜力实践表明责任会计中对成本中心、可控成本、责任成本的研究分析对于改善企业成本管理工作具有积极的现实意义
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