标签：中级财务会计,财务会计制度,财务会计报告, 本站提供会计实务与理论资料免费下载,http://www.2xuewang.com
合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理作者:李万军袁蕾王美阅读次数:1605期刊号:中国注册会计师20xx年第5期财政部发布的《企业会计制度》规定企业除应对应收账款和其他应收款计提坏账准备外还要对存货、长短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、应收融资租贷款的可收回金额加以分析并计提相应的减值准备那么在编制合并会计报表时是否也要对内部交易形成的存货、投资、固定资产、无形资产相应的减值准备进行抵销呢？20xx年注册会计师考试辅导教材中只提到“如果对内部交易形成的存货计提了跌价准备还应在编制合并会计报表时将其抵销如果已对固定资产、无形资产计提了相关减值准备的还应在编制合并会计报表时进行相应的抵销”也未提及集团内部的长期股权投资和长期债权投资的减值准备是否应该抵销存货、固定资产、无形资产的减值准备应如何抵销抵销金额如何确定等具体问题在此笔者拟对这些问题提出一些初步的意见仅供参考长期投资减值准备的抵销内部长期投资计提的减值准备是站在母公司的角度来看对子公司的投资而估计的资产减值对整个集团来说不存在该投资减值的问题所以应将已计提的减值准备抵销掉而且需作单独抵销处理原因如下：1．如果不作抵销长期投资已不存在单独保留投资减值准备显然不合理而且会低估集团的资产、期初未分配利润和当期利润因为原来站在母公司角度考虑的投资减值因素已反映在子公司的报表相关资产的减值中对整个集团来说如不对母公司的投资减值准备进行抵销将产生重复计提问题2．如果不单独作抵销而是与股权投资差额作相同的处理将其并在长期股权投资的价值中加以抵销最后列入合并价差也是不合理的因为按照现行合并理论母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目进行抵销时产生的合并价差反映的是母公司在第三者手中购买子公司的股权时产生的股权投资差额的摊余价值对整个集团来说相关的股权投资差额是一种支出所以不必对其摊销过程进行抵销而长期投资减值准备则不同对整个集团来说并不存在投资减值问题长期债权投资减值准备的抵销也是同样的道理因此在编制合并报表时在将长期股权投资和长期债权投资项目进行抵销的同时还应将相应的减值准备全部抵销掉根据具体情况增加期初未分配利润或当期投资收益抵销分录为：......
，大小：595 KB