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专题一会计学的基本原理
一、什么是会计？
（一）会计的产生
会计是伴随人类的生产实践而产生的生产实践活动一方面要创造物质财富另一方面又要发生劳动消耗人们关心耗费带来的成果力求以可能少的劳动消耗取得可能多的成果这就需要采取一定方法对生产活动进行管理当生产活动日益复杂、广泛时单凭头脑记忆来管理生产活动已不能适应客观要求时就催生了原始计量、记录行为继而产生会计随着生产活动更加复杂会计又从原来的“生产职能的附带部分”中分离出来逐渐形成为一种专职的、独立的管理生产活动的工作很显然会计是社会生产发展到一定阶段的产物会计的产生有两个基本前提：
（1）一定数量的剩余产品：直接从事生产的人员提供剩余产品一方面成为会计反映的重要内容另一方面用以供给专门从事会计管理活动人员的的需要
（2）有文字、数字和计量单位这些是记录、计算的基本手段
（二）会计的发展
会计是一门古老而崭新的科学以会计发展过程中会计技术方法革新为依据可将会计分为古代、近代和现代会计
1、古代会计(旧石器时代中、晚期到封建社会末期)
会计技术方法上的主要特征是：原始记录计量法、单式簿记法和复式簿记的萌芽及初创
（1）原始记录计量法
原始记录计量行为的表现形式有：A、绘图记事（数）；
B、刻记记事（数）；C、结绳记事（数）
这时的记录计量行为不单纯是会计行为而是一种与数学、统计学、管理学等有关的综合管理行为这种行为刚开始并没有表现出独立意义上的会计特征所以只能将这种原始记录计量行为和方法称为会计发展史上的胚芽阶段——原始记录计量时代
（2）单式簿记的形成
在以私有制为基础的奴隶、封建社会人们普遍关心私有财产不受侵犯这不仅要求有相应的生产关系作保证而且要求有较先进科学的计量记录方法客观需要促使计量、记录行为与方法不断革新从而催生单式簿记法
所谓“簿记”是由日本人在明治维新时从欧美会计中的“Bookkeeping”一词直译过来其意义有帐簿记录、管理帐簿、保存帐册等意思我国从日本引进时亦沿用且这种用法与我国传统上将帐簿称为“簿记”的习惯较为吻合严格地讲现代人们相互混用的“簿记”(Bookkeeping)与会计(Accounting)是有区别的一般认为在19世纪50年代前会计可称为簿记在此以后簿记逐步变成会计中的记录部分在簿记时期会计的主要任务是记录;而以后的会计才有成本核算、报表分析、货币计量及审计等以序时记录为主要特征的流水帐是世界上最早设置的帐簿
（3）借贷复式簿记的萌芽及初步发展
借贷记帐法是会计发展史上一种科学的复式簿记它突破了单式簿记的局限使会计记录体现了全面、辨证的思想：对每笔经济业务都在两个或两个以上相互联系的帐户上进行相互联系、对立统一地反映使传统簿记有了质的飞跃
1)复式簿记的特征:美国会计学家A.C.Littleton的概括：：
●会计记录的两重性●全部帐户的自动平衡性
2)复式簿记产生的客观经济条件
资本主义性质的商品货币经济的萌芽和初步发展
3)意大利北方城市:复式簿记的发源地
公元12-13世纪是意大利北方城市经济繁荣时期其贸易发达地方手工业交易范围超出地区界限海上交通线及十字军东征后使海上贸易迅速发展并具有全欧洲意义成为欧洲经济中心比较著名的商业中心威尼斯、热那亚和比萨工业与银行业发达的佛罗伦萨对会计发展均具有重要意义
其中佛罗伦萨式簿记、热那亚式簿记和威尼斯式簿记是早期簿记演变的著名典型至今仍然很有影响
2、近代会计的发展(1494年—20世纪40年代末)
这一时期是复式记帐法不断演进和发展的时期
(1)会计发展史上的第一个里程碑1494年是会计发展史上有划时代意义的一年意大利数学家、现代会计学公认的会计之父卢卡.巴其阿勒(LucaPacioli)在威尼斯出版算术、几何、比及比例概要这部著作在会计界备受关注:它的问世会计界才从会计实务中摆脱出来开始致力于会计理论研究会计也因此才成为一门科学所以世界会计史界将该书的出版视作近代会计产生的标志并誉为第一个里程碑(Milestone)巴氏著作对意大利会计科学产生了深刻影响继巴氏后另一会计名家多梅科.曼佐尼在1534年出版了威尼斯总帐与分录帐对巴氏理论有继承和新发展使威尼斯簿记迅速普及同时世界上第一个会计学院威尼斯会计学院应运而生最早的会计师组织也成立起来
（2）复式簿记的传播与发展
1543年及其以后巴氏和曼氏会计著作被译成多种文字在欧洲迅速传播由于哥伦布发现新大陆后商路的改变以及意大利北方城市在政治上不统一意大利在16世纪经济开始衰退复式簿记中心由意大利先后转移到荷兰、德国、法国和英国
1)“英式会计”的诞生15—19世纪簿记学发展缓慢20世纪初簿记成为会计的记录部分而把簿记推进到会计阶段的是英国人并且形成了真正意义上的会计学英国A.T.琼斯(E.T.Jones)是英式会计奠基人1796年他出版琼斯英式单式和复式簿记对意大利簿记的弱点及问题进行了毫无顾忌的指责并倡导以特殊分录帐为主要特征的英式簿记从此英国会计与意大利簿记鼎足而立后来被命名为“英式会计”以区别于意大利簿记系统英国对会计理论的发展贡献巨大其中:狄克西高等会计学、里斯尔会计学全书和毕克斯雷的会计学最有影响是近代会计著作中的经典
2)会计发展第二里程碑:爱丁堡会计师协会成立
1854年苏格兰成立了世界上第一个会计师协会——爱丁堡会计师协会被史学家称为会计史上的第二个里程碑其成立说明了会计人员开始执行公证业务使会计服务范围有了重大变化会计师事业的发展促进了审计和公共会计师（CPA）理论的发展对当今财务会计的形成与公证会计发展有极其重大的意义
3）复式簿记在美国的完善
美国是一个新兴国家19世纪80年代它先后超过德国、法国和英国而成为世界头号强国并长期保持这种地位这就是世界会计发展中心转移至美国的经济背景
A、复式簿记引进与提高
19世纪中叶之前美国处于对欧洲簿记的引进、消化和普及时期到19世纪末美国会计界则在对国外会计方法引进上有明显的选择性但在簿记实务、理论和审计等方面则主要师承英国
20世纪初是美国会计学奠基时期开端者为美国著名会计学家哈特菲尔德(Hatfield)(1866—1945)其著作近代会计学是美国第一部系统论述会计理论的优秀著作被视为美国会计的典范他认为：会计的本质在于首先是表示某一时期的财产物资状态其次表现某一时期的经营活动结果它对世界会计理论特别是资产负债表理论影响深远
B、会计师事业与审计学的发展
美国公共会计师[AICPA(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants)会员]发端于代理记帐业务后来发展到会计记录审计和编制财务报告
19世纪末由于英国等欧洲投资涌入美国英国会计师行业进入美国会计市场这时的英式审计为“详细审计”即将会计记录逐笔核对考虑各种记录的正确性
20世纪20年代形成的美式审计的特点是报表审计在会计发展史上有重要地位其特点有三：①记录与事实核对；②考虑安全性（报表的整体安全性）③抽查或试查（审计测试）方式
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