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《企业会计准则——租赁》指南
一、基本要求
（一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类
一项租赁应否认定为融资租赁不在于租赁合同的形式而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬那么无论租赁合同采用什么形式都应将该项租赁认定为融资租赁如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬那么应将该项租赁认定为经营租赁
由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的因此通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致即如果承租人将其划归为融资租赁原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁而不应划归为经营租赁从而避免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定
（二）企业应正确确定租赁开始日
租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要影响确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定
（三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务
企业发生的租赁业务无论是出租人还是承租人均应按本准则规定进行相应的会计处理租赁业务对专门从事租赁的企业而言属主营业务；而对一般企业而言可能是特殊业务本准则从承租人和出租人两个方面对租赁的会计处理作了规定企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上正确地把握适用条款
（四）企业应当设置和运用适当的会计科目
为了正确核算租赁业务承租人一般需要设置以下会计科目：
1.“固定资产——融资租入固定资产”科目本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用如果租赁资产是从境外购入的还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税在租赁期届满时如果租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目
融资租入需要安装的固定资产应先通过“在建工程——××项目”科目核算安装完毕交付使用时再由“在建工程——××项目”科目转入本科目核算
企业采用经营租赁方式租入的固定资产应另设备查簿进行登记不在本科目核算
2.“长期应付款——应付融资租赁款”科目本科目核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项
3.“未确认融资费用”科目本科目核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额
为了正确核算租赁业务出租人一般需要设置以下会计科目：
1.“应收融资租赁款”科目本科目核算企业采用融资租赁方式租出固定资产而应向承租人收取的各种款项
2.“未担保余值”科目本科目核算企业采用融资租赁方式租出固定资产的未担保余值
3.“递延收益——未实现融资收益”科目本科目核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额
4.“融资租赁资产”科目本科目核算企业为融资租赁而购建的固定资产的实际成本包括租赁资产的价款、贸易手续费、银行手续费、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税等税款及租前借款费用（指从出租人支付设备价款或实际负担与承租人有关的费用之日起至租赁开始日止所产生的借款费用下同）等如果租赁资产是从境外购入的还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税
5.“应收经营租赁款”科目本科目核算企业采用经营租赁方式租出资产而应向承租人收取的租金
6.“经营租赁资产”科目本科目核算企业为经营租赁购建的资产的实际成本包括租赁资产的价款、运输费、运输保险费、贸易手续费、银行手续费、国内运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税等税款及租前借款费用等如果租赁资产是从境外购入的还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税
7.“经营租赁资产累计折旧”科目本科目核算企业采用经营租赁方式租出资产的累计折旧
8.“主营业务收入”科目本科目核算专门从事租赁业务的企业进行融资租赁业务和经营租赁业务取得的收入本科目应设置“融资收入”和“租金收入”两个二级科目其他企业进行租赁业务所取得的收入在“其他业务收入”等科目核算
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