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偷税手法（一）
会计偷税技巧——“其他应付款”里的秘密
某股份有限公司是一家单一生产换气扇的企业近几年经营业绩尚可但在去年实施的地税专项检查时我们发现该公司报表反映平均利润率高达34%据我们以往的查账经验及对该公司报表的粗略分析光靠单一产品换气扇的生产与销售似乎很难达到这一利润水平经过实地观察除了厂房、车间、办公用房外厂部并无其他经营实体产生利润那么是什么因素导致该公司产生如此之高的利润率呢？带着这一疑问我们开始了本次检查
从企业提供的厚厚一叠账册凭证等资料中我们仔细地审核着每一组会计科目、账务处理希望能从中找出一点漏洞发现一些线索账册一本接着一本地翻动凭证一叠连一叠地调阅时间一分一分地过去但是还是没有发现线索一切似乎都很规范难道真是我们的判断错了？这时候一个念头突然在头脑里产生是否企业提供的账册不齐？为什么总账里的“其他应付款”余额数大于明细账的余额数？我们试探性地问企业财务人员公司是否还有其他什么往来账没拿出来？经我们这么一“提醒”会计又去找来了一本账这是一本公司二级核算单位（非独立）往来账从这本账里我们发现了一个重要问题检查终于有了线索和突破口我们都欣慰地吁了一口气接下去的任务就是顺藤摸瓜了
经检查我们发现该公司下属非独立核算的某市场是该公司利润的主要来源在出租摊位向客户收取租金的同时还收取名目繁多的各项代垫费用有广告费、治安费等等经查其租金收入已照章纳税而这些名目繁多的各种价外费用却都挂在“其他应付款——代垫费”科目贷方支付的各项费用直接在该科目的借方冲转经过逐笔审核1997年至1998年7月贷方原计发生额820万元未交分文税费！根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条及《实施细则》第十四条规定纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款及价外费用这里的价外费用指的就是向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用凡价外费用不论其会计核算如何均应并入营业额计算应纳税额在政策明确、数字准确的前提下我们开诚布公地与企业财会人员了意见根据有关规定应补交营业税41万企业所得税109万元税、费、罚款合计160余万元开始时他们不理解认为收进来的代垫费用以后是要支付出去的只有产生了差额才缴税言下之意是如果没有差额就不用缴税了通过我们的耐心解释宣传企业领导及会计终于弄清了什么是价外费用以及价外费用可以重复征营业税的道理并欣然地在我们的签证表上签上了同意补税罚款的意见
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