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在财务会计理论研究领域有两个有趣的现象：一个现象是许多学者喜欢创造观念而不习惯充实观念比如在财务学中一些学者提出了经营者财务、所有者财务观念但却并没有告诉我们这两种财务有什么实质分别另一个现象是许多学者常常混淆理论与实践这种现象较前一种现象就更普遍一些学者提出了某种观念或者喜欢某个理论观点其必然结论是：这种观念是潮流和趋势或者这种理论是可行的但实际上我们却会发现这个观念和理论在理论上或者很时髦但却并不成熟更说不上实践上如何可行了关于风险导向审计的研究就粘染了这两种“恶习”
“要风险导向审计”这种呼声早已有之在资本市场发生重大会计造假大案这种呼声就特别高亢吵嚷过后是平静理论上没有见谁告诉我们风险导向审计究竟是什么模样儿实践上也没有谁造出这么一个“标致的家伙”来结果迄今为止我们除了知道有风险导向审计这个概念外其内容却说不出个所以然我曾经有个困惑：“风险导向审计”中的风险是指什么东西呢？迄今为止有三种表述：（1）风险即指通常所谓审计风险按这种理解风险导向审计之于制度基础审计不过是换汤不换药或者挂羊头买狗肉市面上一些风险基础审计的著述即归此类（2）风险指事务所的经营风险按这种理解审计项目的审计程序、方法应以事务所的经营风险评估情况来计划这种理解并不常见按这种观念进行审计审计学可能需要大幅改写了我认为至少在审计责任上事务所可能会是对“审计产品”的结果负责而不问过程（3）风险指客户的经营风险第（1）（2）种理解是“中国特色”：风险导向审计在我们国家的“重组”这第（3）种理解是“正宗”的通常与制度基础审计相对应的风险基础审计也即是这种风险意义上的审计什么是客户经营风险为导向的审计呢？就是以评估客户经营风险为基础的审计依据我的观察客户经营风险导向审计其全部理论研究成果并不比这个定义多出多少新内容当然有些学者说的内容更多些他们会谈谈风险导向审计的特征而且伴随与制度基础审计的比较这些概括无疑有其积极意义但风险导向审计作为一种理论却不过是万里长征因此走完了“概念的内涵和特征”这一小步理论的大厦并未就此构建完成这个观念还必须演绎出区别于制度基础审计的程序、方法之类可操作的东西还必须考虑审计责任之类的问题当我们这样质疑风险导向审计时它就傻眼了：有学者说“没有固定的程序和方法”但我想这绝不是风险导向审计观念可以确立为理论的遁词
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