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一、财务报表的作用
根据会计学界的看法美国1929年至1933年的经济大恐慌对于财务会计理论的发展产生了重大而深远的影响在这之前许多人认为会计不过是一门技巧性颇高的艺术而已整个社会对会计行为的规范也非常缺乏会计信息的可靠性与可比性很差随着经济大恐慌的到来投资者的利益遭受重创其中财务信息的不真实与不完整所造成的不利影响给人们以强烈的刺激美国人开始对财务会计问题予以关注经过大量的研究与探讨人们认为财务会计从根本上讲应当是为整个金融市场服务的会计具体讲是为投资者和信贷者服务的会计为了保证会计信息的公正性、可靠性与可比性人们对具体的会计行为过程进行了详尽的规范与约束从而最大程度地提升了会计信息在经济信息中的重要地位近一个世纪以来“一般公认会计原则”早已成为企业界从事财务会计工作的基本准绳事实证明证券市场与会计理论和会计技术的发展有着不可分割的紧密关系
作为财务会计工作的最终成果财务报告或财务报表具有极为重要的宏观意义与微观意义它构成了整个经济信息体系的基础同时对于人们科学地进行投资决策与管理决策也会产生直接的影响
对于理财人员而言熟练地掌握财务报表的分析技术是一项不容忽视的基本功通过财务报表分析可以深入地了解企业的财务状况判断企业价值的生成过程及其理财目标的实现情况为财务预算的编制与财务控制的顺利实施提供依据
在财务报告体系中资产负债表、收益表与现金流量表被称为所谓的“新三表体系”构成财务信息的核心部分在这三张财务报表中资产负债表是最为基本的、反映信息最为全面的一张报表是第一张财务报表同时资产负债表的历史最为悠久目前全球范围内被广泛采用的所谓资产负债表项目的“流动性排列”法诞生于1898年的美国至今已逾百年按照有关统计美国大约有93％的企业将这张报表称为“资产负债表”（balancesheet）另外还有极少数的企业称其为“财务状况表”（statementoffinancialposition）收益表的名称也很多经常用到的有“利润表”和“损益表”等在国外之所以采用“收益表”的名称是因为要改变人们以往阅读利润表或损益表时的错误做法即只是关注这张报表的最后一栏或几栏数据比如税后盈利、每股收益等等因为在收益表中同样重要的数据还有销售额、纳税付息前利润等项目只关注于最后的几栏数据无助于全面判断企业的获利能力现金数量表在三张报表中的历史最短至今也不过十余年但该表在财务报表分析中的地位却日益提高这与现金流量指标的被重视程度有着极为紧密的关系
二、资产负债表与企业的偿债能力
在目前所有的会计文献中有关资产负债表的论述并不少见但在资产负债表的功用这一点上并没有取得较有价值的成果资产负债表的功用涉及该表的结构结构涉及项目项目涉及确认和计量等等
从历史上看资产负债表是由各余额账户演变而来的“1673年的法国商法典要求商人每年编制反映全部不动产、动产、债权和负债的财产目录其用意是在这位商人破产时可以通过以前的财务报表把握各企业概况从而采取必要的处理措施……尤其是随着企业规模的扩大越来越多的人开始关心企业的经营活动但是这些需要信息的人又无法直接接近总账这样也需要单独编制财务报表17世纪股份公司的出现使有利害关系者对与账簿分离的独立财务报表的要求更为强烈这是因为债权人和股东均要求得到与他们的投资有关的资料早期的财务报表是根据总账中的账目直接抄录的或者是采用试算表数据的多栏式报告书……在这一时期资产负债表是最重要的也是惟一的财务报表它的利用者希望得到关于资产和资本的数据而不太重视费用和收益”
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