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基本准则
第一节基本准则概述
企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）、具体准则和会计准则应用指南和解释等基本准则是企业会计准则体系的概念基础是具体准则、应用指南和解释等的制定依据地位十分重要基本准则是在1992发布的《企业会计准则》的基础上借鉴国际惯例结合我国实际情况根据形势发展的需要作了重大修订和调整对于规范企业会计行为提高会计信息质量如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量供投资者等财务报告使用者做出合理决策完善资本市场和市场经济将发挥积极作用
一、基本准则的地位和作用
（一）基本准则的地位
国际会计准则理事会、美国等国家或者地区在其会计准则制定中通常都制定有“财务会计概念框架”它既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础也是会计准则制定应当遵循的基本法则
我国基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色在整个企业会计准则体系中具有统驭地位同时我国会计准则属于法规体系的组成部分根据《立法法》规定我国的法规体系通常由四个部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件其中法律是由全国人民代表大会常务委员会通过由国家主席签发行政法规由国务院常务委员会通过由国务院总理签发部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发我国企业会计准则体系中基本准则属于部门规章是由财政部于20xx年2月15日以第33号部长令签发的；具体准则、应用指南和解释属于规范性文件；20xx年11月16日和20xx年8月7日财政部又分别印发了第1号和第2号企业会计准则解释
（二）基本准则的作用
基本准则在企业会计准则体系中具有重要地位其作用主要如下：
一是统驭具体准则的制定基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题是制定具体准则的基础对各具体准则的制定起着统驭作用可以确保各具体准则的内在一致性我国基本准则第三条明确规定“企业会计准则包括基本准则和具体准则具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则）”在企业会计准则体系的建设中各项具体准则也都明确规定按照基本准则的要求进行制定和完善
二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据在会计实务中由于经济交易事项的不断发展、创新一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理这时企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定因此基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色也为会计实务中出现的、具体准则尚未做出规范的新问题提供了会计处理依据从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用
二、基本准则规范的主要内容
基本准则的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果反映了当前会计实务发展的内在需要体现了国际上财务会计概念框架的发展动态构建起了完整、统一的财务会计概念体系从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题内容包括以下方面：
一是关于财务报告目标基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息并反映企业管理层受托责任的履行情况
二是关于会计基本假设基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设
三是关于会计基础基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础
四是关于会计信息质量要求基本准则建立了企业会计信息质量要求体系规定企业财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求
五是关于会计要素分类及其确认、计量原则基本准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素同时对各要素进行严格定义会计要素在计量时以历史成果为基础可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等
六是关于财务报告基本准则为了实现财务报告目标明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等
本章着重讲解了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等问题
第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础
一、财务报告目标
基本准则对财务报告目标进行了明确定位将保护投资者利益、满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出位置彰显了财务报告目标在企业会计准则体系中的重要作用基本准则规定财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务报告使用者作出经济决策
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