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一、上市银行会计标准基本情况和历史回顾
根据中国证监会20xx年发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则第7号—商业银行年度报告内容与格式特别规定》上市商业银行年度报告须按国际准则编制补充财务报告并请国际会计公司审计应该说这一规定是非常超前的按照欧盟执行国际会计准则的实践欧盟要求上市公司于20xx年起全面执行国际财务报告准则但并没有废止欧盟各国的会计制度只是要求上市公司在执行本国会计制度的同时按照国际财务报告准则编制补充财务报表对外披露和证监会的规定如出一辙而从20xx年开始在香港资本市场上市的交行、建行、中行、工行等大型商业银行则从一开始就必须按照国际会计准则编制并披露财务报告因此无论是境内还是境外上市的银行即使没有新会计准则的出台也都必须执行国际会计准则
但境内外审计对浦发、深发展和民生三家上市银行20xx年度的审计结果差异巨大着实令商业银行和监管部门吃惊造成境内外审计差异巨大的主要原因是贷款损失准备的计提标准不一境内审计计提贷款损失准备的标准明显偏低不能弥补贷款的潜在损失有关部门随即对此作出反应：中国证监会要求境内外审计时对同一会计估计事项的判断应保持一致；财政部迅速修订了《金融企业会计制度》要求商业银行足额提取贷款损失准备；人民银行在20xx年出台了国内银行监管的贷款损失准备计提指引明确了贷款损失准备按照贷款五级分类计提相应比例（正常1％关注2％次级25％可疑50％损失100％其中次级和可疑类可上下浮动20％）此后的双重审计中境内外审计均参照这一标准计提准备境内外审计结果基本趋于一致
境内外审计结果的巨大差异无疑推动了我国上市银行会计监管标准的健全和完善但境内外结果趋于一致同样也引发了会计学者的质疑他们认为上市银行执行的新《金融企业会计制度》和国际会计准则相比在金融资产分类、公允价值运用、贷款利息收入核算、贷款减值准备计提方法、衍生金融工具会计核算等方面都存在较大差异而多家上市银行在会计标准存在较大差异的情况下境内外审计结果却基本一致不能不让人对会计标准的执行情况产生怀疑那么究竟是巧合还是国际会计准则迁就了国内会计标准抑或是国内会计标准迁就了国际会计准则？仔细分析在贷款损失准备方面是国内的会计标准向国际会计标准看齐但在其他方面则是国际会计准则迁就了国内会计标准由于国际会计准则存在较大的职业判断空间执行国际会计准则所需要的外部环境因素在中国尚不完全具备国内会计标准则有明确的规则所以国际准则比较容易迁就国内标准作为补充审计操作者的国际会计公司近些年来在中国上市公司的审计中也屡屡陷入假账风波也在一定程度上印证了这种猜测
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