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专题二会计要素
一、资产的会计处理
（一）资产的本质与特征
正确认识资产的本质关系到资产确认和计量方法进而决定企业净资产和利润的确定因此资产本质和特征是一个基本会计理论问题
1、什么是资产？
根据我国会计准则（修订）：资产是指“过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源该资源预期会给企业带来经济利益”
2、资产的本质人们认识不尽一致有以下几种表述：
（1）经济资源观即资产是一种“资源”或“经济资源”如我国会计准则（修订前）所采用的定义显然就是一种资源观从资源角度来认识资产扩大了传统资产概念的范围使之能够涵盖某些特殊资产如无形资产
（2）权利观即认为资产是一种“权利”或“权益”如当今比较流行的“产权论”这种观点强调主体对资产的法定权利即企业对资产的占有、使用、收益和处置权对确立企业经营自主权有积极影响但容易与所有者权益相混淆
（3）未来经济利益观(futureeconomicbenefits)认为资产的本质是未来经济利益资产的未来经济利益是指一项资产单独或与其他资产结合具有为企业未来赚取现金流入作出贡献的能力这是当今会计界的主流观点
3、资产的特征
（1）预期能够给企业带来经济利益
它包含两层意义：第一具有产生现金流量的能力体现在：可换取现金或其他产品、劳务；用来生产时可以增加其他资产的价值(增值);第二可以用于清偿债务因此判断一项目是否是资产首先要看它是不是蕴涵着潜在的经济利益不具有潜在利益的项目或因故丧失潜在利益的项目都应排除在资产之外如：长期积压的残次冷背存货没有或减少了潜在利益这时要直接扣除或通过计提减值准备等方式扣除；
（2）企业拥有或控制
会计并不核算所有资源而仅仅计量在某一个主体控制范围内的经济资源从这个意义上资产的未来利益具有排他性因为资产不能同时被多个主体控制若存在共同控制则只能按份额确认资产判断资产是否被企业拥有或控制一般都应考虑法定所有权但法律上的所有权概念不是会计上确认资产的必要条件典型的例子如融资租入的固定资产、土地使用权；
（3）由过去的交易或事项所产生
资产必须是过去交易或事项的结果强调交易或事项已经发生如合同订立可为企业带来预期利益但由于合同还未实际履行这时相关利益就不能确认；而已经购入的设备无论款项是否支付只要设备运抵企业并由企业实际控制使用就应列入资产
（二）资产分类
资产种类繁多不断变化为有效管理和核算必须科学、合理地分类一般分类标志包括：
1、资产流动性（currency）
这是世界各国对外财务报告中采用的基本分类流动性是指资产在正常经营活动中转化为现金所经历的时间时间越短流动性越强资产负债表中的资产部分就是按照流动性大小排列的变现速度快、变现能力强的资产排在前面流动性差的非流动资产排在后面这种分类便于提供有关变现能力、偿债能力信息
2、资产实物形态
按照有无实物形态可将资产分为有形资产和无形资产但这种划分并不是特别严密的界定有时遵从长期形成的习惯如货币资产、债权等虽无实物形态习惯上仍把它们看成有形资产
3、资产货币性
货币性资产和非货币性资产的划分主要应用于通货膨胀会计领域货币性资产是那些换取货币金额确定的资产即不随货币购买力变化而调整其金额;非货币性资产就是帐面价值随物价变动而变化的资产因而从信息角度要经常调整
（三）资产确认与计量
1、确认(recognition)即将一个项目作为会计要素列入会计报表的过程体现在三个方面：应否确认、何时确认和如何确认实务中要根据项目是否满足确认标准来进行判断：
（1）符合资产定义；
（2）未来经济利益流入具有很大可能性；（3）能够可靠地计量（合理地估计）
2、计量(measurement)
即对会计要素进行量化描述的过程主要解决入帐资产以按多少金额予以记录和报告的问题会计计量包括两个方面:计量单位和计量属性其中计量单位采用货币单位由于货币购买力会发生变动所以又有两种选择:名义货币和货币不变购买力目前世界各国普遍使用名义货币但在严重或恶性通货膨胀(达到或超过100%)时名义货币会严重扭曲会计信息所以一般要求补充编制不变购买力信息计量属性前述已有讨论即一般采用历史成本基础
从理论上说使用未来现金流量属性是最为理想的但在实务中却根据具体情况进行选择:可靠性强的历史成本、考虑谨慎原则的成本与市价孰低、重置成本、公允价值(fairvalue)等
3、资产的种类及一般核算原理
（1）资产种类
货币资金(monetaryfunds):包括现金、银行存款、其他货币资金(外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款);
应收帐款(accountsreceivable):即在商业信用条件下因销售产品或提供劳务应向客户收取的款项一般发生于赊销业务中在计量时应收帐款额的确定要扣除“商业折扣(tradediscount)”但不扣除“现金折扣(cashdiscount)”即按照总价法核算理论上“净价法”（扣除现金折扣后的金额作为应收帐款入帐金额）更为合理但处理复杂实务中一般不采用
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