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一、制定背景的比较
（一）IFRS6的制定背景
IASC最早进行采掘业会计研究是在1998年当时采掘业有了较大的发展但其会计和报告实务却极不规范具体表现为各国会计实务之间存在很大差异不同企业的做法也不一致不符合国际会计准则的概念框架而且由于采掘业风险很大在是否存在具有商业开采价值的矿物及其储量大小、从探明储量到经济可采储量的时间间隔、市场需求、政府控制、环境保护以及投资回报等方面均存在着很大的不确定性由此IASC初步确定了开采前成本的确认、场地恢复成本的确认、存货的计量、收入确认和准备的提取等研究议题
20xx年《采掘行业问题报告》的发表表明IASC对采掘业会计准则的研究取得了实质性进展20xx年11月IASC发表了《采掘行业问题报告》（IssuesPaper：ExtractiveIndustries）该报告主要论述了采掘业上游活动（注：按照采掘行业指导委员会的定义上游活动可以分为8个阶段：预探（prospecting）、矿权的取得（acquisitionofmineralrights）、详探（exploration）、评价（appraisalorevaluation）、开发（development）、建设（construction）、开采（production）和关井（closure））的会计处理《采掘行业问题报告》的目的是增强不同国家采掘行业之间以及采掘行业与非采掘行业相似交易的可比性确定采掘行业中重要的财务报告问题评价解决这些问题备选方案的优劣并特别关注提供相关、可靠信息的需要报告还强调为采掘行业建立通用准则并单独评价矿业或石油行业指南的重要性、历史成本计量的重要性和储量数量与储量价值信息的重要性等该报告可以看作是采掘业会计准则的初步征求意见稿
IASB认为有必要制定关于石油天然气等采掘业的国际会计准则因为石油天然气等采掘业对一国的国民经济及世界经济的发展具有举足轻重的作用而采掘行业企业在财务会计与报告方面却存在很大差异给跨国经营带来巨大阻力由于许多采掘业主体自20xx年1月1日起要按国际会计准则编制和提供财务会计报表而IASB无法完成关于采掘业会计与财务报告的全部项目所以只能先关注于主要问题——矿产资源勘探与评价IASB还认为石油天然气行业和一般采掘业的特点基本相同可以制定一个统一的会计准则20xx年12月IASB在《采掘业问题报告》的基础上颁布了IFRS6《矿产资源的勘探与评价》
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